По каким ставкам облагаются НДФЛ доходы в 2025 г.?
В 2025 г. ставка НДФЛ зависит от вида и размера дохода, а также от статуса физлица (налоговый резидент или нерезидент). Применяются ставки 5, 9, 13, 15, 18, 20, 22, 30 и 35%.
С 2025 г. ставки НДФЛ изменились, в том числе применяется прогрессивная шкала НДФЛ.
1. Ставки НДФЛ с доходов резидентов РФ
Основная прогрессивная ставка
К большинству доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Так, к суммам дохода по совокупности соответствующих налоговых баз за год применяются следующие ставки:
- 13% - с суммы, равной или меньшей 2,4 млн руб.;
- 15% - с суммы свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. включительно + 312 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%);
- 18% - с суммы свыше 5 млн и до 20 млн руб. включительно + 702 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13% и с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15%);
- 20% - с суммы свыше 20 млн и до 50 млн руб. включительно + 3 402 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%, с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15% и с дохода 15 млн руб. по ставке 18%);
- 22% - с суммы свыше 50 млн руб. + 9 402 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%, с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15%, с дохода 15 млн руб. по ставке 18% и с дохода 30 млн руб. по ставке 20%).
По таким ставкам облагаются:
- заработная плата и иные доходы, относящиеся к основной налоговой базе;
- выигрыши, полученные участниками азартных игр и лотерей;
- доходы участников инвестиционного товарищества;
- доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе ее фиксированной прибыли).
Налоговые ставки 13 и 15%
Налоговые ставки 13% (с суммы соответствующих налоговых баз, равной или меньшей 2,4 млн руб. за календарный год) или 312 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%) + 15% (с суммы соответствующих налоговых баз свыше 2,4 млн руб. за календарный год) применяются к следующим доходам:
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
- в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
- по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных следующими в данном списке;
- по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, - если решением о выпуске ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, которое выпустило ЦФА;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами и (или) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если иное не установлено п. 6 ст. 210 НК РФ;
- в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено п. 6 ст. 210 НК РФ;
- от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ;
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценными бумагами;
- по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС;
- в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках в РФ.
Ставки 13 и 15% применяются к совокупности всех указанных доходов физлица - резидента РФ.
Аналогичные ставки применяются к доходам определенных категорий физлиц в виде денежного довольствия и иных дополнительных денежных выплат, непосредственно связанных с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Также указанные ставки применяются к доходам в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в части, относящейся к установленным районным коэффициентам к заработной плате за работу в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате за работу в данных районах или местностях. При этом для них установлены иные пороговые значения налоговой базы: 13% с суммы не более 5 млн руб. и 650 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 5 млн руб. по ставке 13%) + 15% с суммы свыше 5 млн руб.
Налоговая ставка 9%
По ставке 9% облагаются проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007. Кроме того, по ней облагаются доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, которые выданы управляющим ипотечным покрытием до указанной даты.
Налоговая ставка 30%
По ставке 30% облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), которые выпущены российскими организациями и права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Правило действует, если доходы выплачиваются лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии со ст. 214.6 НК РФ.
Исключением являются следующие случаи:
- доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с НК РФ или международным договором РФ;
- доходы по ним облагаются по ставке 0%;
- налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов согласно НК РФ.
Налоговая ставка 35%
По ставке НДФЛ 35% облагаются следующие доходы:
- 1) любые выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Облагается сумма свыше 4 000 руб. за год;
- 2) суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Такие суммы по общему правилу признаются доходом физлица в виде материальной выгоды, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми с налогоплательщиком (например, заимодатель и заемщик являются близкими родственниками) либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
- экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодателем обязательства перед заемщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные заемщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
По ставке 35% облагается сумма превышения (материальной выгоды):
- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора займа (кредита) (в случае изменения ставки процентов по договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
- Исключение установлено в отношении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях государственных программ. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки, предусмотренной соответствующей государственной программой, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, если сумма процентов за пользование кредитными средствами в рублях, исчисленная исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения кредитного договора (на дату последнего изменения ставки процентов по договору) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
- Датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства;
- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора;
- суммы платы за использование денежных средств членов кредитного потребкооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребкооперативом займов от его членов или ассоциированных членов. Облагается сумма свыше суммы платы и процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены проценты.
Данные доходы не облагаются НДФЛ, если превышение возникло из-за изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора. При этом на дату его заключения (продления) не должно быть превышения, размер процентов по договору не должен повышаться и с момента превышения должно пройти не более трех лет.
2. Ставки НДФЛ с доходов нерезидентов РФ
Доходы граждан - нерезидентов РФ, полученные от источников в РФ, облагаются НДФЛ по следующим ставкам.
Налоговая ставка 5%
Ставка 5% применяется в отношении дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний (МХК), которые являются публичными компаниями на день принятия ими решения о выплате дивидендов, если иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы МХК, либо организации, указанные в п. 1.1 ст. 24.2 НК РФ, были публичными компаниями на 01.01.2018. Правило действует, если такие МХК по ст. 284.10 НК РФ вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для МХК. Ставка применяется к доходам, полученным до 01.01.2029.
Кроме того, до 31.12.2025 включительно указанная ставка применяется к доходам, выплаченным компаниями, получившими статус МХК до 25.02.2022, без соблюдения положений ст. 284.10 НК РФ.
Налоговая ставка 15%
Ставка 15% применяется в отношении процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ, Банке России, а также в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом ЦФА, - если решением о выпуске этих ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, которое выпустило ЦФА.
Налоговые ставки 13, 15, 18, 20, 22%
Ставки 13, 15, 18, 20, 22% применяются (в зависимости от размера дохода за год, аналогично основной прогрессивной ставке НДФЛ для резидентов РФ) в отношении следующих сумм:
- доходов от трудовой деятельности некоторых нерезидентов РФ (в том числе иностранцев, работающих в РФ по патенту);
- вознаграждений и иных выплат дистанционному работнику по договору с работодателем - российской организацией (за исключением договора, заключенного для работы в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ), обособленным подразделением иностранной организации на территории РФ;
- вознаграждений за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если они осуществлены в Интернете с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены в РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных в РФ, при соблюдении хотя бы одного из установленных условий;
Налоговая ставка 30%
Ставка 30% применяется в отношении остальных доходов, которые не поименованы выше.
Обратите внимание! Доходы физлиц - налоговых резидентов иностранного государства могут полностью или частично освобождаться от налогообложения в РФ в случаях, установленных международными договорами РФ.
